會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第五章：會(huì)計(jì)賬簿

第五章 會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)、會(huì)計(jì)賬簿的概念及種類

一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義

1、會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。賬簿的設(shè)置和登記，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，
2、賬戶和賬簿是開式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)賬簿的種類
1、賬簿按其用途不同，分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿
（1）序時(shí)賬簿：又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。日記賬的特點(diǎn)是序時(shí)登記和逐筆登記。按內(nèi)容分為普通日記賬和特種日記賬（現(xiàn)金、銀行、轉(zhuǎn)賬日記賬）。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。
（2）分類賬簿：按分類概括程度，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。
（3）備查賬簿。登記依據(jù)可能不需要記帳憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證，屬于備查賬簿的有①租入固定資產(chǎn)登記簿，住房基金記登記簿，受托加工材料登記簿。
2、賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。
（1）兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬
（2）三欄式賬簿。設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。現(xiàn)金、銀行日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。 三欄式賬簿又可分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種。
（3）多欄式賬簿。收入（貸方多欄）、費(fèi)用（借方多欄）明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿，本年利潤（借貸多欄）。
（4）數(shù)量金額式賬簿。它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。原材料，庫存商品、產(chǎn)成品、包裝物等賬戶一般采用數(shù)量金額式
3、按外形不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
 （1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。用訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是可以防止抽換賬頁，避免賬頁散失。其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各帳戶預(yù)留賬頁，或抽去不需用的賬頁，不便于分工記賬。訂本賬簿主要適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
 （2）活頁賬。根據(jù)業(yè)務(wù)需要，把若干零散的賬頁，自行組合成的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是：可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁加入賬簿。在同一時(shí)間里，可由多人分工登賬。其缺點(diǎn)在于：如果管理不善，可能造成賬頁散失和被抽換?；铐撌劫~簿主要適用于各種明細(xì)賬。 
 （3）卡片賬。優(yōu)點(diǎn)：靈活，便于分工，缺點(diǎn)：易散失，易抽換。在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。

第二節(jié)、會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則
 一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容：封面、扉頁、賬頁。
 二、啟用賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附“賬簿啟用登記表”。
 三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則
   （1）應(yīng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿。
   （2）賬簿登記完畢后，應(yīng)在記賬憑證上簽名或者蓋章，應(yīng)在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)，或劃“√”符號，注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。 
   （3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。 
   （4）登記賬簿必須使用藍(lán)、黑墨水鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
   5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：
    ①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；     ②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；
    ③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；
    ④根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)分錄。
（6）在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或簽章。
（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。
（8）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持記賬的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。
①對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；②對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；③對既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的金額結(jié)轉(zhuǎn)此頁。
 
第三節(jié)、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法
1、現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法（日清月結(jié)）
現(xiàn)金日記賬，是出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付相關(guān)的記帳憑證（現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證：提現(xiàn)業(yè)務(wù)） ，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入—本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。
日期欄 ：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。
2、銀行存款日記賬的格式和登記方法
銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納根據(jù)根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)銀行存款的付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)）記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。
銀行存款日記賬日期欄系指記賬憑證的日期
3、明細(xì)分類賬的登記方法
明細(xì)分類賬的登記通常采用幾種方法：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬；二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)分類賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬。

第四節(jié)、對賬
一、賬證核對
賬證核對是指核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。
二、賬賬核對
1．總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對。2．總分類賬與所屬明細(xì)分類賬簿核對。3．總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對
4．明細(xì)賬之間的核對。 會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門的有關(guān)明細(xì)賬余額核對。
三、賬實(shí)核對
（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； 逐日核對。
（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符； 定期核對。
（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；定期核對。
（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。定期核對。 

第五節(jié)、錯(cuò)賬更正方法
更正方法一般有：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。 
（一）劃線更正法 （憑證無誤，賬簿有誤）
劃線更正法又稱紅線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證無錯(cuò)誤，可采用劃線更正法予以更正。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字和數(shù)字，并由記賬及其相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部紅字更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對于文字錯(cuò)誤，只能劃去錯(cuò)誤的部分。 結(jié)賬后，嚴(yán)禁采用此方法。
（二）紅字更正法 （憑證有誤，賬簿有誤）
 1、記賬后再當(dāng)年發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法予以更正。更正的方法是：先用紅字填寫一張與原錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記帳憑證，然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬。
  2、會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。更正方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記帳憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記帳憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
（三）補(bǔ)充登記法 （憑證有誤，賬簿有誤）
補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記帳憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，所采用的一種更正方法。
更正方法：按少計(jì)的金額用藍(lán)字編制一張與原始憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記帳憑證，以補(bǔ)充少記金額，并據(jù)以記賬。

第六節(jié)、結(jié)賬
二、結(jié)賬的方法
（1）對不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。
（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
（3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。
（5）年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。不做會(huì)計(jì)分錄。
三、。一般來說，總帳、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬（固定資產(chǎn)卡片賬）可以不必每年度更換一次。各種備查賬簿也可以連續(xù)使用。